弄清什么是当前世界最高水平的开放形态(连载三)

来源:社科联  作者:熊安静  时间:2020-07-02  浏览次数:883

三、自由贸易港的标配政策:“三税”原则

国际上自由贸易港或自由贸易区共同的标配是实行“零关税、低税率、简税制”。自由贸易港税率之低、税制之简全世界少有,因此被称为全球财富的“避税天堂”,成为最高水平的开放形态。 “零关税”是相对概念,进口商品分为应税货物和非应税货物,应税货物一般仅包括烟、酒、石油和机动车等四类商品,其他所有商品均为非应税货物。“低税率”体现在所有进口商品要缴纳7%的消费税,应税货物除缴纳消费税外,还须缴纳国内货物税和关税。国外货物90%以上会再次转运出口。“简税制”体现在税种,分别是企业所得税、个人所得税、国内货物税、关税、消费税、房地产税、印花税、预扣税、私人彩票税、博彩税、赌场税、船舶年吨位税和外劳税。

(一)国际自由贸易港、自由贸易区税收政策制度比较

1. 新加坡

新加坡企业所得税标准税率为17%。工业品出口额1000万新元以上、非工业品出口额2000万新元以上出口创收利润可免交所得税,根据不同企业情况,免税期一般为5—10年。服务出口奖励范围包括工程技术咨询、工业设计、出版、教育、医疗、金融等服务业。出口创收利润可以减征所得税90%,根据不同企业情况,减征期一般为5—10年,减征期满后,还可以享受10%—15%的减税待遇。

居民个人获得的境外来源收入不必纳税。个人所得税按照超额累进税率征税,最高边际税率为22%,最低税率仅为2%。

新加坡是自由港,因此大多数商品在进出口时关税为零, 只对极少数产品征收进口税,例如烟草、酒类、石油和汽车等。 新加坡出口商品一律免税。 2018年新加坡将货物和劳务税税率从7%提升至9%。

自由贸易区税制。 新加坡自由贸易区采用境内关外做法,提供免税区,便于商家存放、改装、分拣、展示以至再出口。新加坡企业所得税税率为17%,自由贸易区内企业所得税税率仅为5%—10%, 而且只征收经营利得税,不征收资本利得税。这些优惠的税收政策吸引了大量投资者,从而推动了新加坡自由贸易区发展。

2. 香港

香港企业所得税实行两级累进税率,200万以下利润适用8.25%低税率,200万以上利润适用16.5%税率。个人所得税实行2%—17%超额累进税率,最高税率为17%。关税税目只有饮用酒类、烟草、碳氢油和甲醇四类,并且只在进口环节对应课税品课征。 对于其他商品、货物与劳务,都是不课征税款的,从整个货物和劳务税的角度,对于规定的四类物品外的其他所有商品以及进口环节外所有环节都不征税。

香港全境实行自由港政策,没有专门针对自由贸易区的税收政策,但规定在进入香港保税仓时对于应课税品无须缴纳税款,并且已缴纳税款又用于出口或者继续加工应税品时可予以退还,但进入保税仓外的香港地区流通时必须缴纳关税。

3. 迪拜

迪拜实行低税负制度,迪拜的低税负主要体现在三个方面。其一是税种少。目前迪拜只存在五类税:社会保障税、海关关税、销售税、市政税以及企业所得税。其中海关关税和企业所得税中的外资银行所得税是其主体税种。 其二是征税范围窄。迪拜的社会保障税仅针对具有阿联酋公民身份的迪拜居民,这类居民在迪拜总人口中的比例不到15%;迪拜的销售税局限于酒类;企业所得税也只针对外资银行和石油企业这两类。其三是税率低。迪拜税率的众数是5%,除了石油企业所得税实行55%的畸高税率以外,基本比较温和。

自由贸易区税制。迪拜拥有杰贝·阿里自由贸易区和阿联酋迪拜机场自由贸易区(DAFZ)等多个自由贸易区。货物可以自由进出港,货物在区内存储、贸易、加工制造均不征收进口环节关税;进区企业其生产所需要的机器、设备、零件和必需品一律免征关税;迪拜自由贸易区内无个人所得税与企业所得税;符合相关法规(工业组织法案)规定的工业项目可以享受一系列的优惠政策,包括全部税种免税5年等;迪拜的自由贸易区还设置了各自的税收优惠,例如迪拜外包城就提供了50年100%的免税环境。

4. 纽约

美国个人所得税实行七级累进税率,最高边际税率为37%。在企业所得税方面,C型公司税率为21%,独资企业、合伙企业和S型公司(无限责任公司)等允许抵扣20%收入,适用最高边际税率为37%。 推行“属地制”征税原则,即美国企业的海外利润将只需在利润产生的国家交税,而无须向美国政府交税。

美国关税税目采取税目表列举形式,详细列举出所有商品的关税税率,平均税率为1.6%。 对于美国认为的涉嫌倾销和不正当竞争的国家,美国商务部有权进行反倾销调查,美国总统有权对查实行为的国家实行惩罚性关税。 美国不实行增值税,而在商品零售环节征收销售税。

自由贸易区税制。在关税方面,为了维持美国对外贸易区的平稳运行,发挥其优势,美国对外贸易委员会规定了各个对外贸易区都可以采取一定的税收优惠政策,以支持对外贸易区的运营。美国对外贸易区提供的税收优惠政策主要包括倒置关税、延迟关税和豁免关税三个方面。在企业所得税方面,为了鼓励投资和就业,纽约针对州企业所得税设置了一系列的税收抵免政策。该抵免是允许对一定比例的所得税进行抵扣,可以在十年内获取,且可能将公司的税收责任减少到零。

5.  伦敦

英国个人所得税实行的是20%到45%的三级超额累进税率,在发达国家中处于较高水平。而其企业所得税税率为19%,在发达国家处于较低水平。英国增值税对大多数商品适用标准税率,标准税率为20%;对部分商品适用5%的低税率。英国关税税目表以列举方式呈现,几乎列举了所有商品。

自由贸易区税制。英国伦敦自由贸易区的税收政策很少,最为主要的是境内关外的政策,即允许全部或绝大部分外国商品在进入欧盟市场前或在自由区内被消费前,不缴纳关税、进口增值税。

(二)新加坡对鼓励类企业的税收支持政策

1. 实行先锋企业优惠计划

有“先锋企业”称号的公司(包括制造业和服务业),自生产之日起,其从事先锋活动取得的所得可享受免征5年公司所得税的优惠待遇,或享受5%—10%的公司所得税率,到期视企业情况可申请延期。先锋企业由新加坡经济发展局界定。通常情况下,从事新加坡目前还未大规模开展而且经济发展需要的生产或服务的企业,或从事发展前景良好的生产或服务的企业,运用的技术等在新加坡处于领先地位、以新加坡为全球或区域总部的企业,可以申请“先锋企业”资格。

2. 实施发展与扩展优惠计划

享有该计划的企业符合条件的收入可享受免征5年公司所得税的优惠待遇,或享受5%—10%的公司所得税率,到期视企业情况可申请延期。此项政策主要是为鼓励企业不断在高新技术和高附加值领域增加投资并提升设备和营运水平。曾享受过先锋企业奖励的企业以及其他符合条件的企业均可申请享受此项优惠,比如港务集团。港务集团在新加坡经营世界最大的集装箱中转枢纽港,安装了经过检测证明的先进科技系统,确保整个业务每天24小时都能顺畅有效地运作。其业务遍布全球123个国家和地区,拥有250条航线、600多个港口,是世界上第二大港口运营商,每年处理超过1700万个标准箱,占全球转口集装箱总量的1/5。

3. 实施投资抵免

2021年4月前,符合要求的投资项目的资本性支出成本可在不短于5年(特殊项目可长达8年)的期限内按照高达100%的比例抵扣有关所得税的应纳税所得,单个项目可用于抵税的支出上限为1000万新元。这一政策调动了企业技术创新的积极性。成立于1955年的叶水福集团近年来率先引入无人机、无人驾驶、自动传输等技术,现今已发展成为亚洲首屈一指的端到端供应链管理公司。高昇物流一站式物流中心创造性建设全球第一且唯一的屋顶货柜场,可叠起15个货柜,比传统货柜场多叠起9个货柜。

4. 金融与资金管理中心税务优惠

由新加坡经济发展局审批,此计划是为鼓励企业在新加坡设立金融与资金管理中心 (FTC),并鼓励企业提高资金管理能力,立足新加坡开展战略金融和资金管理业务。符合条件的企业的资金管理所产生的收费、利息、股息等收益享受5—10年减至8%的优惠税率。偿还给银行及受承认网络公司(供FTC活动)贷款的利息可免征预扣税。实践证明,这些税收优惠对金融业的发展起到了有效的促进作用,且回报丰厚。新加坡裕廊石化园区亩均产值达到1000万新元,集约化的物流园区是石化园区的2.5倍,航空产业园区又是石化园区的3.3倍,金融聚集区是石化园区的10倍以上。

5. 土地集约化免税额计划

由新加坡经济发展局审批,土地集约化免税额计划(LIA)旨在促进工业用地集约化,提高土地利用效率,用以从事高附加值活动。按合格建筑物或构建物施工、改建或扩建的合格资本支出,为企业提供初期25%免减税,以及其后每年5%免减税。

6. 飞机租赁计划

由新加坡经济发展局审批,飞机租赁计划 (ALS)旨在鼓励企业发展飞机租赁能力,促进新加坡飞机租赁业的发展。对租赁飞机或飞机发动机的所得收入实行8%的优惠税率;对为购买飞机或飞机发动机而获得的贷款的利息和符合条件的相关付款免征预扣税。优惠期为5年,期满可依企业提交之租赁计划申请延长。

7. 金融部门激励计划

由新加坡金融管理局审批,该项计划旨在鼓励新加坡境内高增长和高附加值的金融业务的发展。来自债券市场、衍生品市场、股票市场和信贷联合企业等服务和交易的高增长高附加值业务的收入可以按5%征税,财务活动的范围将有资格获得12%的税率。税收激励期可能持续5年、7年或10年,但须符合某些条件。

8. 区域或国际总部计划

由新加坡经济发展局审批,旨在鼓励更多企业在新设立区域或国际总部。区域总部设在新加坡的企业可享受15%的企业所得税优惠税率,期限为3—5年。国际总部设在新加坡的企业可享受0%—10%的企业所得税优惠税率,期限为5—20年。具体优惠内容可与新加坡经济发展局进行商谈,经济发展局可根据公司规模和对新加坡的贡献为企业量身定做优惠配套。目前,新加坡吸引了2.6万家外国公司入驻,其中在新设立区域或国际总部的多达4200家。

9. 服务出口企业奖励

从政府规定之日起,向非新加坡居民或在新加坡没有常设机构的公司或个人提供与海外项目有关的符合条件的服务的公司,其符合条件的服务收入的90%可享受10年的免征所得税待遇,最长可延长到20年。

10. 国际船运企业优惠

海事部门激励计划(MSI):船舶运营者、船舶租赁商和航运配套服务的提供者可依据 MSI 享受相应税收优惠。该计划包括国际船舶企业、海运(船只或集装箱)出租者、航运配套服务三大类。税收优惠包括税收减免至5%或 10%的优惠税率。

11. 全球贸易商计划

为鼓励全球贸易商在新加坡开展国际贸易业务,对政府批准的全球贸易商给予5—10年的企业所得税优惠,税率减低为5%或10%。此项优惠项目由新加坡国际企业发展局(IES)负责评估。

12. 起步公司税收优惠计划

新加坡经济发展局推出了起步公司税收优惠计划。新成立的公司享有减免税的优惠,在成立后的首三个纳税年度,新公司最先赚取的应纳税的30万新元可免税。

具有借鉴和启发意义的是,新加坡税制并不是一成不变的,而是注重与产业发展相适应并及时调整。20世纪60年代末至70年代末,当时新加坡经济仍主要依赖转口贸易,1960年与1970年,新加坡关税及货物税占税收比例分别为45.9%、33.3%,比例最大。随着新加坡确立由发展劳动密集型产业向发展技术密集型产业转型,1990年关税收入占税收总收入比例降至12.6%,所得税逐步取代关税成为新加坡第一大税种,所得税收入占税收总收入达50%,其中公司所得税占税收收入的70%。20世纪90年代,新加坡经济开始向资本密集型经济转型,打造区域金融中心,对金融企业的税收优惠不断加大。21世纪初,新加坡开始致力向知识密集型经济转型,为进一步提高人才吸引力,进一步吸引高新技术企业入驻,2010年新加坡公司所得税率下调至17%,个人所得税率最高税率下调至22%,至今未做调整。2008年新加坡正式取消了遗产税,吸引富裕人士和财富进入新加坡,打造财富管理中心。

同时,新加坡提高消费税(GST)和烟酒税以弥补税收。2006年新加坡消费税从5%上调至7%,在2021至2025年某个时间点将进一步上调至9%。此外,保持房地产税较高税率,维持房地产市场稳定,防止过热。

(三)自由贸易区税收政策制度借鉴

自由贸易区是指在一国境内关外设立,以税收优惠和海关特殊监管政策为主要手段,以贸易自由化、便利化为主要目的的多功能经济性特区。各大自由贸易区作为境内关外特定海关监管区在政策制度上具有共同性,但由于各国税制不同以及功能定位不同,在政策制度上又有差异性。无论是共同性还是差异性,均可为我国制定政策制度提供借鉴。

1. 境内关外免征关税和国内商品税政策

自由贸易区的基本特征是境内关外,税收政策制度最为典型而最普遍的是对从境外进入自由贸易区的货物给予免征进口关税和国内商品税优惠政策,进口货物在自由贸易区内加工出口或转口贸易也不征关税和国内商品税,只有进口货物或进口加工货物进入境内才征收关税和国内商品税。关税和国内商品税的境内关外政策,极大推动了地区自由贸易的发展,对自由贸易区的发展起到了基础性作用。但由于各大自由贸易区是以货物贸易为主,同时又处于特殊海关监管区内,所以境内关外的关税和国内商品税免税政策只是针对特定海关监管区内的货物贸易。

中国自由贸易试验区与国际上其他自由贸易区既有共同点,又有不同点。不同点主要是中国自由贸易区不仅大力发展货物贸易,而且更重视发展服务贸易、鼓励投资,并把自由贸易区范围扩大到特定海关监管区外。对于服务贸易和投资,由于海关无法像对有形货物贸易那样进行特殊监管,并实施境内关外免税政策,因此前文所述自由贸易区国家或地区通过对投资、金融服务免征国内商品税,对其他服务贸易视同货物贸易,实行进口征税、出口免税和退税来消除服务贸易重复征税的政策可为我国提供借鉴。

2. 低企业所得税和个人所得税税负政策

国际上,自由贸易区在企业所得税和个人所得税政策制度方面存在较大差异。迪拜自由贸易区税收负担是五大自由贸易区中最轻的,既无企业所得税,又无个人所得税,销售税只针对酒类征收,加上在自由贸易区内还实行境内关外的关税政策,使得迪拜自由贸易区内很多企业处于无税负运行状态。

除迪拜外,新加坡企业所得税的标准税率为17%,要高于香港16.5%的企业所得税税率,但其在自由贸易区内设置了5%—10%的优惠税率,而且只征收经营利得税,不征收资本利得税。并且,为了鼓励新加坡贸易的发展,新加坡还对出口创收的利润设置了特别的税收优惠。英国企业所得税税率为19%,美国企业所得税税率为21%。

在个人所得税方面,各国都没有针对自由贸易区的特殊优惠政策。具体来看,除迪拜之外,个人所得税税率最低的自贸区是香港与新加坡。新加坡实行2%—22%的超额累进税率,香港实行2%—17%的超额累进税率。从最高边际税率上来看,新加坡略高于香港,但考虑到免征额与专项扣除等,新加坡与香港个人所得税税负的比较情况会因人而异。

上述阿联酋迪拜、新加坡、中国香港、英国和美国自贸区企业所得税均低于我国内地,我国内地个人所得税实行3%—45%七级超额累进税率,企业所得税实行25%单一比例税率,相比较而言,我国自贸区企业所得税缺乏国际竞争力。但较低企业所得税政策与该国或地区税收制度相关,与自贸区税收政策制度无关。因此,我国要提升自贸区企业所得税竞争力,关键是顺应国际减税趋势,降低我国企业所得税税率、改革和完善我国企业所得税政策制度。

3. 自贸区功能定位与所得税优惠政策

自由贸易区除了境内关外免征进口关税和国内商品税政策之外,各自由贸易区还根据自身功能定位制定了企业所得税优惠政策,而这些特定政策往往都与其功能定位密切相关。

以迪拜为例,迪拜虽地处中东,但石油资源并不丰富,石油对GDP贡献率比较有限,而贸易和运输则是迪拜经济的支柱产业。为吸引更多的贸易公司到迪拜发展,迪拜自由贸易区基本上实现了无税运行,大大增强了迪拜相对于其他自由贸易区的竞争力。新加坡发展也同样依赖于贸易发展,因此,新加坡税制针对贸易企业的利润设置了特殊优惠政策。

纽约自由贸易区的定位是货物中转、自由贸易,并注意发展制造业、加工服务业。为吸引企业到自由贸易区中投资,纽约设置了大量的税收抵免条款,包括投资抵免和就业抵免等。这些税收政策使得企业在自由贸易区内的投资成本大大降低,促进了纽约自由贸易区的发展。

值得注意的是,除了境内关外的政策之外,香港自由贸易区与伦敦自由贸易区基本上没有制定特有的税收政策。这是因为香港地域面积小,整个区域的税负水平很低,不需要制定相应政策。而伦敦自由贸易区的主要定位是航运服务,其对企业所得税政策要求并不高。

根据上述各自由贸易区依据自身功能定位设置的针对性企业所得税优惠政策,我国可根据各自由贸易区功能定位和发展重点因区施政。如对实质在上海自由贸易区内进行的投资以及雇佣行为进行加计扣除或税收抵免,尤其对符合条件的贸易出口行业、高科技产业、金融行业等重点发展的行业,可以在减免税优惠、投资抵免、费用加计扣除等方面给予一定的政策优惠,以体现自由贸易区税收政策导向。

4. 自由贸易区与非自由贸易区税收政策协调

一国或者一个地区自由贸易区税制的设置不但要考虑自由贸易区发展需要,也要考虑到与本国或本地区非自由贸易区税制的关系。以迪拜为例,迪拜经济发展主要依赖其自由贸易区发展,非自由贸易区对迪拜地区经济贡献有限。因此,迪拜税制的设置很大程度上要服务于其自由贸易区的发展,所以迪拜为自由贸易区提供了一个相当于零税负的税制环境。

新加坡与迪拜有类似之处,发展也很大程度上依赖于贸易发展,但其对贸易依赖程度不如迪拜。新加坡在设置自由贸易区税制时不仅考虑通过税收政策吸引世界其他国家来本地区开展贸易,而且还要考虑自由贸易区与非自由贸易区税制均衡的问题。

纽约作为美国的重要城市,不仅要考虑自身的发展,还要考虑对美国整体经济的影响。过于优惠的税收政策可能对纽约发展有利,但也可能造成自由贸易区与非自由贸易区之间发展不平衡,损害美国整体利益。因此,纽约自由贸易区虽然出台了一些刺激投资的特定税收优惠政策,但并没有设置普遍性优惠税率。

从自由贸易区税收政策的制定经验来看,自由贸易港发展既要有税收政策,又要考虑税收政策对财政支出的影响。(内容来自海南出版社2019年12月第1版出版的《弄清什么是当前世界最高水平的开放形态》)

往期精彩回顾

1、弄清什么是当前世界最高水平的开放形态(连载一)

2、弄清什么是当前世界最高水平的开放形态(连载二)

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